Для обеспечения бесперебойного выпуска и реализации продукции, а также в целях эффективного использования оборотных средств на предприятиях, осуществляется их нормирование. Нормирование – это установление норм расхода ресурсов на изделие. С его помощью определяется общая потребность предприятия в оборотных средствах.

Нормами расхода считаются максимально допустимые абсолютные величины расхода сырья и материалов, топлива и электрической энергии на производство единицы продукции.

Нормирование расхода отдельных видов материальных ресурсов предусматривает соблюдение определенных научных принципов. Основными должны быть: прогрессивность, технологическая и экономическая обоснованность, динамичность и обеспечение снижения норм.

При планировании потребности в оборотных средствах применяются следующие методы нормирования:

1. Метод прямого счета – научно обоснованный расчет нормативов по каждому элементу нормируемых оборотных средств с учетом изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке ТМЦ, практике расчетов с контрагентами. Этот метод в промышленности считается основным.

2. Аналитический – устанавливается норматив ОБС в размере их среднефактических остатков за определенный период с учетом поправки на излишки и ненужные запасы, а также на изменение в условиях производства и снабжения. Этот метод используется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, имеют больший удельный вес в общей сумме оборотных средств.

3. Коэффициентный – состоит в корректировке действующих в предыдущем периоде нормативов оборотных средств в соответствии с изменениями объема производства и ускорения оборачиваемости ОБС. При этом запасы подразделяются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, расходы будущих периодов, малоценные предметы).

По первой группе потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства в будущем году. По второй группе потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.

4. Опытно-лабораторный – основан на замерах расхода ОБС и объемов произведенной продукции в лабораторных и опытно-производственных условиях. Нормы расхода устанавливаются путем отбора наиболее достоверных результатов и вычисления среднего значения с использованием методов математической статистики. Этот метод применяется в химическом производстве, строительстве, добывающих отраслях и во вспомогательном производстве.

5. Отчетно-статистический – основан на анализе данных статистической (бухгалтерской или оперативной) отчетности о фактическом расходе материалов на единицу продукции за прошлый (базисный) период. Применяется для разработки норм расхода материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.

Нормирование начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и полуфабрикатов (Рсут) в плановом периоде:

где Р – объем расходов материала за период, руб.;

Т – период времени.

Норма оборотных средств (Н а.обс) – величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов. Она устанавливается, как правило, в днях.

Норматив ОБС (Н обс) – минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих непрерывность работы предприятия. Определяется по формуле:

Нобс = Рсут * На.обс.

Норма запаса ОС (Н а.ос) по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (З тек), страховом (З стр), транспортном (З тран), технологическом (З техн) запасах, а также время, необходимое для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, т.е. подготовительные запас (П р):

На.ос = Зтек + Зстр + Зтран + Зтехн + Пр.

Текущий запас предназначен для обеспечения производства материальными ресурсами между двумя очередными поставками. Это основной вид запаса, самая значительная величина в норме ОБС Текущий запас в днях определяется по формуле:

где Сп - стоимость поставки;

И - интервал между поставками.

Норматив текущего запаса рассчитывается по формуле:

Зтек = Рсут* И,

Страховой запас возникает в результате нарушения времени поставки. В днях определяется по формуле:

Норматив страхового запаса:

Зстр = Рсут* (Иф - Ипл) * 0,5 или Зстр = Рсут* Зстр.дн * 0,5,

где (Иф - Ипл) – разрыв в интервале поставок.

Транспортный запас создается на предприятиях на те поставки, по которым возникает разрыв между сроками поступления платежных документов и материалов. Он определяется как превышение сроков грузооборота (время доставки товара от поставщика покупателю) над сроками документооборота.

Норматив транспортного запаса рассчитывается по формуле:

Зтр = Рсут* (Иф - Ипл) * 0,5 или Зстр = Рсут* Зтр.дн * 0,5,

где Зтр.дн – норма транспортного запаса, дни.

Технологический запас - время, необходимое для подготовки материалов к производству. Норматив технологического запаса определяется по формуле:

Зтех = (Зтек + Зстр + Зтр) * Ктех,

где Ктех - коэффициент технологического запаса, %. Он устанавливается комиссией из представителей поставщика и потребителя.

Подготовительный запас устанавливается на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Норматив оборотных средств в производственных запасах определяется как сумма нормативов ОБС в текущем, технологическом и подготовительном запасах.

Норматив ОБС в незавершенном производстве (Ннп) определяется по формуле:

Ннп = ВПср.д. * Тц * Кнар.з,

где ВПср.д – среднедневной выпуск продукции по производственной себестоимости;

Тц – длительность производственного цикла;

Кнар.з – коэффициент нарастания затрат, который при равномерном нарастании затрат определяется по формуле:

где З е – единовременные затраты (производимые в начале процесса производства);

З н – нарастающие затраты (последующие до окончания производства готовой продукции);

С – себестоимость.

При неравномерном нарастании затрат

Кнар.з = Снз / Спр ,

где Снз – средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

Спр – производственная себестоимость изделия.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Н б.п.) определяется по формуле:

Нб.п. = РБПнач + РБПпред – РБПс,

где РБПнач – переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года;

РБПпред – расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные сметами;

РБПс – расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года.

Норматив оборотных средств в остатках готовой продукции определяется:

Нгп = Вдн * Нз.скл.,

где Вдн – стоимость однодневного выпуска готовых изделий;

Нз.скл – норма их запаса на складе (в днях).

Совокупный норматив оборотных средств представляет собой сумму нормативов оборотных средств, исчисленных по отдельным элементам.

Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счёта, аналитический, коэффициентный.

Метод прямого счёта предусматривает обоснованный расчёт запасов по каждому элементу оборотных средств с учётом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчётов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоёмким, требует высокой квалификации экономистов, привлечение к нормированию работников многих служб предприятий. Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность в оборотных средствах.

Аналитический метод применятся в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предыдущем. В этом случае расчёт норматива оборотных средств осуществляется укрупнено, учитывая соотношение между темпами роста объёма производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путём внесения в него изменений с учётом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчётов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств. На практике более распространён метод прямого счёта. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчёты частных и совокупного нормативов.

Особенности различных элементов оборотных средств определяют специфику их нормирования. Рассмотрим основные методы нормирования важнейших элементов оборотных средств: материалов (сырья, основных материалов и полуфабрикатов), незавершённого производства и готовой продукции.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании среднего однодневного расхода (Р) и средней нормы запаса в %.

Однодневный расход определяется путём деления затрат определённый элемент оборотных средств на 90 дней (при равномерном характере производства на 360 дней).

Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупки полуфабрикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) и подготовительном (Д) запасах.

Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объём их потребления в производстве.

Страховой запас – второй по величине вид запаса, который учитывается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50 % текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.

Транспортный запас – создаётся в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроком документооборота на предприятиях, удалённых от поставщиков на значительное расстояние.

Технологический запас создаётся в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, выдержке для придания определённых потребительских свойств. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.

Подготовительный запас связан с необходимостью приёмки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Нормы времени, необходимого для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчётов и посредствам хронометража.

Норматив производственных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потребность в оборотных средствах по этому элементу производственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств по всем видам запасов. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов:

Н = Р (Т + С + М + А + Д)

в производственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалах, топлива, тары, МБП и др.

Величина норматива оборотных средств в незавершённом производстве зависит от 4 факторов объёма и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.

Объём производимой продукции непосредственно влияет на величину незавершённого производства – чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершённого производства. Изменение состава производимой продукции по-разному влияет на величину незавершённого производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объём незавершённого производства сократится и наоборот.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершённого производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше незавершённого производства в денежном выражении. Рост себестоимости продукции влечёт увеличение незавершённого производства.

Объём незавершённого производства прямо пропорционален продолжительности производственного цикла. Производственный цикл включает время производственного процесса, технологический запас, время накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас), время нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии и непрерывности процесса производства (страховой запас). Продолжительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приёмки готового изделия на складе готовой продукции. Сокращение запасов в незавершённом производстве способствует улучшению использования оборотных средств за счёт сокращения длительности производственного цикла.

Для определения норм оборотных средств по незавершённому производству необходимо знать степень готовности изделия. Её отражает так называемый коэффициент нарастания затрат.

Можно выделить следующие методы нормирования оборотных средств:

1) метод прямого счета . Предполагает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями;

2) аналитический метод . Предполагает укрупненный расчет норматива оборотных средств, учитывающий соотношение темпов роста объема производства и величины нормируемых оборотных средств;

3) метод расчета коэффициентов . При использовании данного метода новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

Процесс нормирования включает несколько последовательных этапов.

Процесс нормирования оборотных средств

В качестве примера реализации нормативного подхода рассмотрим такое понятие, как нормативные затраты , то есть затраты, определяемые заранее для достижения эффективного производства, применительно к определенному виду продукции. Нормативные величины, как правило, определяются согласно спецификациям на продукцию. Нормативные затраты рассчитываются путем суммирования нормативных затрат на все операции, необходимые для производства продукции. На основе нормативных затрат составляются нормативные калькуляции и сметы.

Нормирование затрат позволяет детально и своевременно учитывать отклонения для каждого вида продукции по элементам затрат или по статьям калькуляции для выработки регулирующих действий.Отклонениями считаются перерасход или экономия, выявляемые сравнением фактических затрат с нормативными. Сопоставление полученных результатов с нормами по отдельным элементам (статьям) затрат позволяет оценить, как сработало в отчетном периоде то или иное подразделение, выявить имеющиеся резервы повышения эффективности.

В практике нормирования запасы подразделяют:

1) на сбытовые запасы – предназначены для обеспечения бесперебойного снабжения организаций-потребителей. Под нормой сбытового запаса понимается находящееся на складе и в отгрузке такое количество готовой продукции, которое минимально необходимо для обеспечения бесперебойной работы в регламентированных условиях осуществления поставок продукции;

2)товарные запасы – поддерживают торговые организации для бесперебойной торговли;

3)производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие, запчасти и т.д.) – предназначены для бесперебойного процесса производства в перерывах между поставками. Под нормой производственного запаса любой марки материального ресурса понимается находящееся на складе, разгрузке, приемке такое количество ресурса, которое минимально необходимо и достаточно для обеспечения бесперебойной работы в регламентированных условиях осуществления процессов снабжения и расхода.

При функционировании организация осуществляет параллельно снабженческую, производственную и сбытовую деятельность. В соответствии с выполнением этих функций осуществляется кругооборот оборотных средств. Вложенные в материальные запасы, незавершенное производство, готовую, но не реализованную, продукцию, дебиторскую задолженность финансовые ресурсы являются связанными (теряют ликвидность), в то время как денежные средства на расчетном счете можно рассматривать как свободные (ликвидные) оборотные средства. Для управления оборотными средствами на всех стадиях кругообращения используют специальный метод – метод нормирования.

Нормирование – это установление экономически обоснованных норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия.

Дело в том, что относительно оборотных средств нельзя ориентироваться на сопоставление полученных результатов только с фактическими величинами в отчетном периоде или базироваться на оценке возникших отклонений от соответствующих данных, полученных в предыдущем отчетном периоде. Необходимо экономическое обоснование величины оборотных средств, рассчитанной на основе технических, технико-экономических и экономических норм и нормативов: с нормами расхода материальных ресурсов на выпуск единицы готовой продукции, нормами выработки, нормативами численности, нормами и нормативами использования производственных мощностей и т.д.

Посредством нормирования оборотных средств определяется общая потребность хозяйствующих объектов в оборотных средствах. Правильное исчисление запасов материальных ценностей имеет большое экономическое значение, так как устанавливается постоянно необходимая минимальная сумма средств, обеспечивающих нормальный (непрерывный) производственный процесс, устойчивое финансовое состояние предприятия. Расчет такой величины необходим, поскольку недостаток свободных денежных средств затруднит финансовые возможности погашения обязательств организацией, а излишняя величина свободных денежных средств также может снизить эффективность использования финансовых ресурсов. Поэтому необходимо поддерживать определенное соотношение (сбалансированность) между свободными и связанными средствами, что достигается посредством нормирования оборотных средств.

Оборотные средства делятся на две отдельные группы : нормируемые и ненормируемые оборотные средства. Для этого организация на текущий плановый период формирует для себя нормативную базу по оборотным средствам.

Основной задачей нормирования оборотных средств является разработка и установление экономически обоснованных норм запасов по отдельным элементам оборотных средств, обеспечивающих при их минимальном размере бесперебойность процесса производства и реализации. Такими элементами оборотных средств могут являться запасы сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, незавершенного производства, готовой продукции на складе, а также отгруженной потребителю. Все указанные элементы оборотных средств являются нормируемыми и по ним в плановом периоде устанавливаются нормы запасов в относительных величинах (днях, процентах) и в денежном выражении.

Сущность нормирования заключается в использовании для целей планирования определенных нормативов , то есть показателей, рассчитанных по некоторому стандарту (норме). Нормативы устанавливаются исходя из заранее определяемых величин расходования материалов, времени и т.д., которые рассчитываются, в свою очередь, на основании данных прошлых лет либо на базе технических норм и инженерных расчетов (если известно, что они не вызывали снижение эффективности). При этом нормы и нормативы являются исходными данными для разработки всей системы плановых показателей.

Норма – это максимально допустимая плановая величина абсолютного расхода средств производства и труда на единицу продукции или на выполнение определенного объема работ (например, норма расхода металла показывает, сколько килограммов металла должно расходоваться на 1 изделие). С точки зрения научного экономического содержания – это мера, имеющая числовое значение, которое используется для изучения и применения в практике хозяйствования, то есть позволяет воздействовать на объект управления. С нормами запасов тесно связаны такие нормы, как нормы времени, нормы выработки, нормы расхода материальных ресурсов и т.д.

Норма оборотных средств – это относительная величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей, устанавливаемая, как правило, в днях и означающая длительность периода.

Например, если норма запаса составляет 24 дня, то запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит производство в течение 24 дней. Нормы оборотных средств зависят от норм расхода материалов в производстве, норм износостойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени установления некоторым материалам определенных свойств, необходимых для потребления, и других факторов.

Норматив – это плановый показатель, характеризующий поэлементные составляющие норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда и степень эффективности их использования (например, расход заработной платы на 1 рубль готовой продукции, съем продукции с 1 м 2 площади, плановый коэффициент использования металла).

Норматив оборотных средств – это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Нормативы определяются с учетом потребности в средствах как для основной деятельности, так и для капитального ремонта подсобных, вспомогательных и других подразделений, не состоящих на самостоятельном балансе.

Таким образом, любая организация должна разрабатывать типовой пакет методических документов по определению таких норм и нормативов по нормируемым показателям. При этом система норм оборотных средств – это важнейшая составляющая системы нормативных показателей на предприятии, так как для эффективной деятельности важно знать:

• на каком уровне производственных и сбытовых запасов обеспечивается бесперебойность процесса производства, снабжения и сбыта;
• сколько финансовых ресурсов отвлекаются на их поддержание;
• какова оптимальная величина денежных средств в наличной форме.

Основными принципами нормирования (формирования норм и нормативов) являются:

• прогрессивность – отражение в нормах и нормативах достижений научной организации труда, производства, управления, опыта, новой техники;
• обоснованность – разработка норм на основе технических расчетов и анализа производства;
• комплексность – охватываются все нормативы и нормы в их взаимосвязи;
• гибкость и динамичность – систематическое обновление нормативной базы;
• сопоставимость – обеспечение согласования нормативной базы на разных уровнях управления и производства.

Исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств (для определения частных нормативов).

К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовой продукции.

Норматив элемента оборотных средств рассчитывается по формуле

где N эл – норматив собственных оборотных средств по элементу;

О эл – оборот средств (расход) по данному элементу за период, т;

Т – продолжительность периода, дн.;

Н эл – норма оборотных средств по данному элементу, дн.

Целесообразно устанавливать по организации:

1. нормы и уровень надежности обеспечения производственными запасами по всей специфицированной номенклатуре материальных ресурсов;
2. нормы и нормативы оборотных средств (включая дебиторскую задолженность и денежные средства) и уровень надежности обеспечения;
3. долю привлекаемых заемных средств, вкладываемых в оборотные средства.

Под надежностью понимается вероятность поставки, что влияет на относительное количество дней в году, в течение которых организация будет обеспечена оборотными фондами и фондами обращения. Чем меньше уровень надежности, тем меньше значение устанавливаемой нормы. Основная идея заключается не в том, чтобы просто установить нормы, но и оценить степень риска (сколько дней хватит при данном уровне норм).

Степень риска напрямую связана с выбираемым уровнем надежности обеспечения запасами – чем выше уровень надежности, тем ниже степень риска. Например, надежность в 100 % – запас 20 дней, надежность в 95 % – запас 22 дня и т.д.

В этом случае рационально выбранный риск позволит в значительной степени более эффективно использовать материальные и финансовые ресурсы в условиях недостатка собственных оборотных средств. Таким образом, одной из целей нормирования является определение диапазона возможных вариаций суточных остатков в течение года, на основе которого устанавливается величина необходимой нормы запасов.

В настоящее время нет однозначного мнения по поводу применения конкретных методов нормирования оборотных средств. Предлагается использовать разные методы определения норм и нормативов: аналитические, балансовые, расчетно-статистические и т.п. Разнообразие методов обусловлено большим количеством факторов, влияющих на величину оборотных средств, и разнообразием моделей учета этих факторов. Также немаловажную роль играет стремление упростить процедуру расчета нормативных величин.

Нормируемые оборотные средства – это собственные оборотные средства, авансируемые в оборотные производственные фонды и в отдельные элементы фондов обращения (сырьё, материалы, незавершённое производство, расходы будущих периодов и т.д.) Ненормируемые оборотные средства – товары отгружены, денежные средства, дебиторская задолженность.

Способы планирования потребности в оборотных средствах:

• - Аналитический метод (опытно-статистический) предполагает укрупненный расчёт оборотных средств в размере их средне фактических остатков.
• - Коэффициентный метод – основан на определение нового норматива на базе имеющегося с учётом поправок на изменение объёма продукции.
• - Метод прямого счёта является наиболее точным, но и самым трудоёмким. Он базируется на определении научно-обоснованных норм запаса по отдельным элементам оборотных средств и норматива оборотных средств.

Методы расчета нормативов оборотных средств.

Норматив оборотных средств – минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая хозяйственную деятельность предприятия. Алгоритм расчёта норматива по отдельным элементам оборотных средств следующий:норма запаса (дни) * однодневный расход или выпуск по данному элементу оборотных средств . В свою очередь однодневный расход рассчитывается как частное от деления затрат на число дней в периоде .

Известны три метода расчета нормативов оборотных средств: аналитический, метод прямого счета, коэффициентный метод.

Аналитический , или опытно-статистический метод нормирования отражает сложившуюся практику организации производства, снабжения и сбыта. Сущность его состоит в том, что при анализе имеющихся товарно-материальных ценностей корректируются их фактический запасы и исключаются излишние и ненужные ценности.

Метод прямого счета предусматривает научно обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств в условиях достигнутого организационно- технического уровня предприятий с учетом всех изменений, происходящих в развитии техники и технологий, в организации производства, транспортировке товарно-материальных ценностей в области расчетов.

При коэффициентном расчете в свободный норматив предшествующего периода вносятся поправки на планируемое изменение объема производства и на ускорение оборачиваемости средств. Применение дифференцированных коэффициентов по отдельным элементам оборотных средств допустимо, если нормативы периодически уточняются путем прямого счета.